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2020CPA《会计》第二十章知识点及练习题:企业合并中取得的资产和负债的计税基础

2020-09-22 18:49:36| 浙江会计考试网 点击量:

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2020年注册会计师考试备考已经开始了,各位注会考生可以根据2020注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020年CPA《会计》备考知识点及练习题,详情如下:

CPA注会备考知识点

企业合并中取得的资产和负债的计税基础

企业合并中取得的资产和负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

(1)同一控制企业合并

同一控制 账面价值 计税基础 税会差异
免税合并 原账面价值 原计税基础 未产生新的差异
应税合并 原账面价值 公允价值 递延所得税资产或负债的确认,影响所有者权益

(2)非同一控制企业合并

非同一控制 账面价值 计税基础 税会差异
免税合并 公允价值 原计税基础 递延所得税资产或负债的确认,影响商誉
应税合并 公允价值 公允价值 无差异

【企业合并中取得的资产和负债的计税基础 】练习题

【多选题】下列有关资产计税基础的判定中,正确的有( )。

A.某交易性金融资产,取得成本为100万元,该时点的计税基础为100万元,会计期末公允价值变为90万元,会计确认账面价值为90万元,税法规定的计税基础保持不变,仍为100万元

B.一项按照成本法核算的长期股权投资,企业最初以1 000万元购入,购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元,假设未宣告分配股利,则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元

C.一项用于出租的房屋,取得成本为500万元,会计处理按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为0。一年后,该投资性房地产的账面价值为400万元,其计税基础为450万元

D.企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权,购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元,则企业应确认的合并商誉为400万元,如果符合免税合并的条件,则该项商誉的计税基础为0

【答案】ABCD。解析:选项D,税法不认可免税合并产生的商誉,即商誉计税基础为0,商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异,但会计上不确认递延所得税负债。原因有:

第一,若确认,分录是:

借:商誉

贷:递延所得税负债

则产生新的递延所得税负债,进而改变商誉账面价值的计算结果(增加),商誉账面价值增加后,又产生递延所得税负债,从而二者无限循环;

第二,由于确认递延所得税负债,导致商誉账面价值增加,影响会计信息的可靠性。

【单选题】下列交易或事项中,其计税基础不等于账面价值的是( )。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出合计1 000万元,按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认预收账款500万元

【答案】A。解析:选项A,税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支,因此,企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,会使预计负债账面价值大于计税基础;选项B,企业为关联方提供债务担保确认的预计负债,按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,因此计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额0=账面价值;选项C,对于应付职工薪酬,当期允许扣除800万,以后期间不能扣除,因此其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0,所以,账面价值=计税基础;选项D,税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认的预收账款,税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。

以上就是中公财经注会小编关于2020年CPA《会计》备考知识点以及注会练习题:企业合并中取得的资产和负债的计税基础 为各位考生做的相关整理,想了解更多2020年注会备考知识点相关信息,请持续关注注册会计师考试网

 

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(责任编辑:俞鑫)
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